Товар раздали - учли правильно

Для продвижения своей продукции компании периодически проводят рекламные акции, во время которых бесплатно раздаются образцы товаров потенциальным покупателям. А бухгалтеру, в свою очередь, необходимо правильно оформить документы, составить проводки и, если возникнет обязанность, начислить налоги.

Документальное оформление

Перечень документов, оформляемых для проведения рекламной акции, законодательно не установлен. Поэтому предприятие разрабатывает и утверждает их самостоятельно, например, использует следующие, согласно нижеприведенному списку:

• Приказ руководителя с указанием цели, места и сроков проведения мероприятия, а также список ответственных лиц.
• Смета расходов (с указанием количества, наименований и стоимости планируемых к раздаче рекламных материалов).
• Требование-накладная, подтверждающее передачу материальных ценностей распространителям.
• Отчет о проведенной акции и фактически понесенных затратах.
• Акт о списании материальных ценностей.
• Счет-фактура, если по данной хозяйственной операции начисляется налог на добавленную стоимость.
• Расходы для налога на прибыль

Рекламные расходы позволяют уменьшить налог на прибыль и отражаются в прочих расходах (п.4 ст.264 НК). Но для таких затрат действует ограничение - не более 1 % от выручки.

Например, в первом квартале раздали продукции на 100 000 рублей, а выручка за этот период составила 700 000 рублей, 1 % х 700 000 рублей = 70000 рублей, то есть расходы, не принимаемые для налогообложения, составляют 100 000 – 70 000 = 30 000 рублей.

Кроме того, следует помнить, что такие товары вручаются неопределенному кругу лиц, иначе такая акция не будет считаться рекламной.

НДС

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса безвозмездная передача товаров признается реализацией для налога на добавленную стоимость. Но, если стоимость за одну единицу товара, который раздали в рекламных целях, не превышает 100 рублей, то налог не начисляется (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК).

Причем, эта стоимость указана с учетом НДС, уплаченного при покупке таких товаров (Письмо Минфина от 17.10.2016 г. N 03-03-06/2/60252). Так как, если товары используются в деятельности, не облагаемой НДС, то налог, уплаченный поставщику, не возмещается, он включается в их стоимость (ст.170 НК).
Кроме того, по мнению специалистов финансового ведомства, за налогооблагаемую базу принимается рыночная стоимость (письмо Министерства Финансов России № 03-07-07/17 от 27.04.2010 г.).

Пример

В феврале сотрудники ООО «Гремма» в рекламных целях около входа в торговый центр случайным прохожим, то есть неопределенному кругу лиц, раздали готовую продукцию предприятия: 100 конфет и 90 упаковок жевательных резинок. Себестоимость изготовления одной конфеты 30 рублей. А упаковки жевательной резинки 130 рублей, это больше 100 рублей, поэтому на нее начисляется НДС. Выручка ООО «Гремма» за первый квартал составила 2 900 000 рублей.

Бухгалтер ООО «Гремма» сделал следующие проводки в учете:

• Дт 43 Кт 20 3000 – оприходованы конфеты на склад готовой продукции
• Дт 43 Кт 20 11700 руб. – оприходованы жевательные резинки на склад готовой продукции
• Дт 44 Кт 43 3000 руб. – списаны конфеты в рекламные расходы
• Дт 44 Кт 43 11 700 руб. – списаны жевательные резинки в рекламные расходы
• Рыночная стоимость жевательных резинок определена предприятием в размере 150 рублей за единицу. С нее был рассчитан и начислен НДС:
• Дт 91 Кт 68 2430 (90 х150х 18%) руб. - начислен НДС

Бухгалтер ООО «Гремма» выполнил расчет для определения суммы, принимаемой в затраты, исходя из выручки:

• 2 900 000 х 1 % = 29 000 руб.
• 3000 + 11 700 =14 700 руб. Это меньше 29 000 рублей, поэтому расходы принимаются в налоговом учете полностью.

Обращаем внимание, что, по мнению проверяющих органов, НДС в размере 2430 рублей в налоговом учете в расходы не принимается.

Более подробные знания вы можете получить посетив наши курсы бузгалтерского учета и налогообложения.